ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ФИНАНСОВОГО ЛИЗИНГА В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Согласно пп. «б» 14.1.97 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса - финансовым лизингом является хозяйственная операция, которая осуществляется физическим или юридическим лицом и предусматривает передачу арендатору имущества, являющегося основным средством и приобретенного или изготовленного арендодателем, а также всех рисков и вознаграждений, связанных с правом пользования и владения объектом лизинга. Лизинг (аренда) считается финансовым, если договор лизинга содержит одно из следующих условий:

  • объект лизинга передается на срок, в течение которого амортизируется не менее 75% его первоначальной стоимости, и арендатор обязан приобрести объект лизинга в собственность в течение срока действия договора лизинга или в момент его истечения по цене, определенной в таком договоре
  • балансовая (остаточная) стоимость объекта лизинга на момент окончания действия такого договора составляет не более 25% первоначальной стоимости цены такого объекта лизинга на начало срока действия лизингового договора
  • сумма лизинговых (арендных) платежей с начала срока аренды равна первоначальной стоимости объекта лизинга или выше нее
  • имущество, которое передается в финансовый лизинг, изготовленное по заказу лизингополучателя (арендатора), и по окончании действия лизингового договора не может быть использовано другими лицами, кроме лизингополучателя, исходя из его технологических и качественных характеристик

Согласно абзацу второму п. 153.7 ст. 153 НКУ передача имущества в финансовый лизинг в целях налогообложения приравнивается к его продаже в момент такой передачи. При этом арендатор включает стоимость объекта финансового лизинга (без учета процентов, начисленных или таких, которые будут начислены в соответствии с договором) в состав основных средств, с целью амортизации по результатам налогового периода, в котором осуществлена такая передача.

При начислении лизингового платежа арендатор увеличивает расходы на такую часть лизингового платежа, которая равна сумме процентов или комиссий, начисленных на стоимость объекта финансового лизинга (без учета части лизингового платежа, который предоставляется в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга) по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление.

Кроме того, согласно пп. 138.10.5 п. 138.10 ст. 138 НКУ расходы на начисление процентов по финансовой аренде (финансовые расходы) относятся к расходам, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения.

В случае если в будущих налоговых периодах арендатор возвращает объект финансового лизинга арендодателю без приобретения такого объекта в собственность, такая передача приравнивается для целей налогообложения к обратной продаже арендатором такого объекта арендодателю по цене, определяемой на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, не уплаченной за такой объект лизинга на дату возврата.

Порядок отражения основных хозяйственных операций финансового лизинга по налогу на прибыль в налоговом учете лизингополучателя:

  Содержание хозяйственной операции у лизингополучателя Налоговый учет
Доход Расход
1 Перечислены денежные средства (аванс) в части стоимости объекта лизинга - -
2 Получен объект лизинга от лизингодателя согласно акту приемки-передачи - -
3 Введен в эксплуатацию объект лизинга - -
4 Начислены проценты и комиссии за отчетный месяц в части финансовых расходов согласно акту предоставленных услуг - +
5 Перечислены денежные средства за аренду в части стоимости объекта лизинга - -
6 Перечислены денежные средства за аренду в части финансовых расходов (проценты и комиссии) - -
7 Начислена амортизация объекта лизинга - +

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Согласно пп. «а» п.185.1 ст.185 НКУ объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога, в частности, по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю / арендатору.

Согласно п.188.1 ст.188 НКУ в случае поставки товаров по договорам финансового лизинга базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже цены приобретения объекта лизинга.

Согласно пп.196.1.2 п.196.1 ст.196 НКУ не являются объектом обложения НДС операции по начислению и уплате процентов или комиссий в составе арендного (лизингового) платежа в рамках договора финансового лизинга.

Согласно п.198.2 ст.198 НКУ датой возникновения права арендатора (лизингополучателя) на увеличение налогового кредита для операций финансовой аренды (лизинга) является дата фактического получения объекта финансового лизинга таким арендатором.

При определении базы обложения НДС для операций по возврату лизингополучателем лизингодателю объекта финансового лизинга, то согласно пп. «а» пп. 14.1.191 п. 14.1. ст. 14 НКУ возврат материальных активов по договору о финансовом лизинге считается поставкой товаров. Следовательно, для лизингополучателя — плательщика НДС, который возвращает объект финансового лизинга лизингодателю без приобретения такого объекта в собственность, такая передача приравнивается для целей налогообложения к обратной продаже лизингодателю. При этом цена продажи может определяться на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, не уплаченных за такой объект лизинга на дату его возврата. Эта цена будет определяться как обычная при формировании лизингодателем налогового кредита по объекту финансового лизинга, возвращаемому лизингополучателем. Кроме того, цена приобретения объекта финансового лизинга лизингодателем у лизингополучателя, который не является плательщиком НДС и возвращает такой объект лизингодателю, также определяется на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, не уплаченных за такой объект лизинга на дату его возврата п. 189.5 ст. 189 НКУ.

Порядок отражения основных хозяйственных операций финансового лизинга по налогу на добавленную стоимость в налоговом учете лизингополучателя:

  Содержание хозяйственной операции у лизингополучателя Налоговые
обязательства кредит
1 Перечислены денежные средства (аванс) в части стоимости объекта лизинга - -
2 Получен объект лизинга от лизингодателя согласно акту приемки-передачи и отражен налоговый кредит по НДС на всю стоимость объекта лизинга согласно налоговой накладной - +
3 Начислены проценты и комиссии за отчетный месяц в части финансовых расходов согласно акту предоставленных услуг - -
4 Перечислены денежные средства за аренду в части стоимости объекта лизинга - -
5 Перечислены денежные средства за аренду в части финансовых расходов (проценты и комиссии) - -

ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ОПЕРАТИВНОГО ЛИЗИНГА В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Согласно пп. «б» 14.1.97 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса - оперативным лизингом является хозяйственная операция, которая осуществляется физическим или юридическим лицом и предусматривает передачу арендатору имущества, являющегося основным средством и приобретенного или изготовленного арендодателем, на условиях других, чем те, которые предусматриваются финансовым лизингом (арендой).

Независимо от того, регулируется хозяйственная операция нормами этого подпункта или нет, стороны договора вправе при заключении договора (сделки) определить такую операцию как оперативный лизинг без права последующего изменения статуса такой операции до окончания действия соответствующего договора.

В соответствии с пп. 14.1.203 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса какие-либо операции хозяйственного, гражданско-правового характера, в частности предоставление права пользования или распоряжения товарами, включая передачу имущества в оперативный лизинг (аренду), относятся к продаже результатов работ (услуг).

При налогообложении оперативного лизинга (аренды) необходимо выделить две операции:

  • передача основных средств арендатору (лизингополучателю)
  • предоставление арендных (лизинговых) услуг

Для целей налогообложения передача имущества в оперативный лизинг (аренду) не изменяет налоговых обязательств арендодателя и арендатора. При этом арендодатель увеличивает сумму доходов, а арендатор увеличивает сумму расходов на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление.

Расходы на оперативную аренду (лизинг) относятся согласно п. 138.1 ст. 138 НКУ к прочим расходам, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения, в частности:

  • в составе административных расходов, направленных на обслуживание и управление предприятием, включающие расходы на оперативную аренду (в т.ч. аренду легковых автомобилей) основных средств, других необоротных материальных активов общехозяйственного использования (абз. «в» пп. 138.10.2 п . 138.10 ст. 138 НКУ)
  • в составе расходов на сбыт, которые включают расходы на оперативную аренду основных средств, других необоротных материальных активов, связанных со сбытом товаров, выполнением работ, оказанием услуг (абз. «д» пп. 138.10.3 п. 138.10 ст. 138 НКУ)
  • в составе прочих расходов, в т. ч.: расходов, определенных в соответствии со ст. 153 НКУ, которые не включены в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг согласно ст. 138 НКУ (пп. 138.12.1 п. 138.12 ст. 138 НКУ)

Арендатором не учитывается балансовая стоимость объектов оперативной аренды / лизинга, по которой они учитываются на балансе арендодателя (п. 146.19 ст. 146 НКУ).

При передаче основных средств в оперативную аренду право собственности к арендатору (лизингополучателю) не переходит, поэтому арендодатель (лизингодатель) продолжает начислять амортизацию таких объектов и учитывать сумму амортизации в составе соответствующей группы расходов (п. 153.7 ст. 153 разд. III НК Украины и пп. 196.1.2 п. 196.1 ст. 196 разд. V НК Украины).

Порядок отражения основных хозяйственных операций оперативного лизинга по налогу на прибыль в налоговом учете лизингополучателя:

  Содержание хозяйственной операции у арендатора (лизингополучателя) Налоговый учет
Доход Расход
1 Получен объект лизинга от лизингодателя согласно акту приема-передачи - -
2 Начислена текущая арендная плата за текущий месяц в соответствии с актом предоставленных услуг - +
3 Перечислены денежные средства за аренду текущего месяца - -
4 Возвращен объект лизинга лизингодателю с оперативной аренды согласно акту приема-передачи - -

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

У арендатора (лизингополучателя) — плательщика НДС налоговые кредит, согласно п. 198.2 ст. 198 разд. V НК Украины, возникает в общем порядке, то есть по дате, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:

  • дата списания средств с банковского счета арендатора на счет арендодателя в виде арендной платы
  • или дата начисления лизингового платежа арендатору по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление

Порядок отражения основных хозяйственных операций оперативного лизинга по налогу на добавленную стоимость в налоговом учете лизингополучателя:

  Содержание хозяйственной операции у арендатора (лизингополучателя) Налоговые
обязательства кредит
1 Получен объект лизинга от лизингодателя согласно акту приема-передачи - -
2 Начислена текущая арендная плата за текущий месяц в соответствии с актом предоставленных услуг - -
3 Отражен налоговый кредит по НДС согласно налоговой накладной - +
4 Перечислены денежные средства за аренду текущего месяца - -
5 Возвращен объект лизинга лизингодателю с оперативной аренды согласно акту приема-передачи - -